Dividendēm pielīdzināms ienākums un nosacītās dividendes

Valsts ieņēmumu dienests sagatavojis metodisko materiālu “Dividendes, dividendēm pielīdzināms ienākums un nosacītās dividendes”, kurā skaidrota uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) un iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) piemērošana gadījumā, ja saņemts dividendēm pielīdzināms ienākums vai nosacītās dividendes.

Dividendēm pielīdzināms ienākums

Ar UIN apliekamajā nodokļa bāzē ietver sadalīto peļņu – dividendēm pielīdzinātas izmaksas:

• individuālā uzņēmuma, zemnieka vai zvejnieka saimniecības (kas ir UIN maksātājs/maksātāja) īpašnieka ienākums par veikto pārskata gada un iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas sadali;
• kooperatīvās sabiedrības veiktā peļņas atmaksa kooperatīvās sabiedrības biedriem;
• personālsabiedrības biedram izmaksātā personālsabiedrības peļņas daļa.

Ja par dividendēm pielīdzinātajām izmaksām tiek aprēķināts UIN (no 2018.gada 1.janvāra), tad atbilstoši likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” (likums par IIN) 9.panta 1.daļas 2.¹punktam izmaksu ienākumam fiziskai personai IIN nepiemēro.

Piemērs

2024.gada martā kooperatīvā sabiedrība (KS) “Pārsla” pieņem lēmumu par 2023.gada peļņas izmaksu KS biedriem (10 fiziskām personām) proporcionāli katras personas iemaksāto paju skaitam. Kopējā sadalītā peļņa ir 44 000 EUR.

KS “Pārsla“ ar UIN apliekamajā bāzē ietver sadalīto peļņu (dividendēm pielīdzināmās izmaksas veido UIN objektu, un tās apliekamas ar UIN), aprēķina maksājamo UIN summu (izmaksāto summu dala ar koeficientu 0,8 un reizina ar nodokļa likmi 20%).

44 000 / 0,8 x 20% = 11 000 EUR (UIN).

Tā kā sadalītā peļņa ir aplikta ar UIN, KS “Pārsla” biedriem dividendēm pielīdzinātajām izmaksām IIN vairs nepiemēro.

Dividendēm pielīdzinātās izmaksas – kopā KS “Pārsla” biedriem dividendēm pielīdzinātās izmaksas 44 000 EUR apmērā, kuras izmaksā atbilstoši katras personas ieguldījumam.

Zemnieka vai zvejnieka saimniecības īpašnieka ienākums par veikto pārskata gada un iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas sadali ir dividendēm pielīdzinātās izmaksas (UIN izpratnē) vai dividendēm pielīdzināms ienākums (IIN izpratnē). Attiecīgi ir piemērojams UIN (ja izmaksu veic par peļņu, kas radusies no 2018.gada 1.janvāra) vai IIN (ja izmaksu veic no peļņas, kas radusies līdz 2017.gada 31.decembrim).

Bilancē atspoguļotā nesadalītā peļņa uz 2017.gada 31.decembri pēc ekonomiskās būtības ir zemnieku vai zvejnieku saimniecībai piederošie līdzekļi (par to UIN jau ticis samaksāts).

Piemērs

UIN maksātājas – zemnieku saimniecības “Agra” – rīcībā ir nesadalītā peļņa uz 2017.gada 31.decembri – 30 000 EUR.

Peļņa par 2022.gadu ir 8000 EUR.

Īpašniece Baiba Bite 2024.gada maijā plāno izņemt naudu 31 000 EUR.

Ja sadala peļņu, kas izveidojusies līdz 2017.gada 31.decembrim (30 000 EUR), izmaksa neveido UIN bāzi, bet piemēro IIN 20% (30 000 x 20%).

Savukārt atlikusī summa 1000 EUR (31 000 – 30 000) ir uzskatāma par dividendēm pielīdzināto izmaksu un ir iekļaujama UIN apliekamajā bāzē. Aprēķina maksājamo UIN summu (izmaksāto summu dala ar koeficientu 0,8 un reizina ar UIN likmi 20%).

1000 / 0,8 x 20% = 250 EUR (UIN)

Tā kā dividendēm pielīdzinātā izmaksa 1000 EUR ir aplikta ar UIN, to ar IIN vairs neapliek.

Dividendēm pielīdzinātās izmaksas/ienākums:

• Baibai Bitei 24 000 EUR (30 000 – 6000);
• IIN 6000 EUR (30 000 x 20%);
• 1000 EUR neveido IIN objektu.

Nosacītās dividendes

Ja nosacītās dividendes aprēķinātas no peļņas, kas radusies no 2018.gada 1.janvāra, un par dividendēm ir aprēķināts UIN, tad atbilstoši likuma par IIN 9.panta 1.daļas 2.¹punktam ienākumu ar IIN neapliek.

Ja nosacītās dividendes aprēķinātas no peļņas, kas radusies līdz 2017.gada 31.decembrim, tad saskaņā ar Ministru kabineta noteikumu Nr.899 “Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība” 142.⁴punktu piemēro IIN 20%.

Piemērs

Sabiedrība ar ierobežotu atbildību (SIA) “Kate” pamatkapitālu 8000 EUR 2024.gadā samazina par 5000 EUR. Pamatkapitāls bija palielināts (par 5000 EUR) 2020.gada maijā no SIA “Kate” peļņas, kas gūta līdz 2017.gada 31.decembrim.

Pamatkapitāla samazinājuma summa (5000 EUR) veido SIA “Kate” ar UIN apliekamu objektu, jo:

• peļņas daļa, par kuru palielina kapitālsabiedrības dalībnieka (akcionāra) pamatkapitālā ieguldītās daļas apmēru vai daļu skaitu, veido nosacītās dividendes, kas iekļaujamas ar UIN apliekamajā bāzē, neatkarīgi no pamatkapitāla samazināšanas mērķa, bet UIN maksā tikai tad, kad pamatkapitālu samazina (tas ir, neatkarīgi no tā, vai pamatkapitāla samazinājuma summa tiek izmaksāta dalībniekiem vai pēc dalībnieka pieņemtā lēmuma novirzīta citiem mērķiem);
• nosacītās dividendes iekļauj ar nodokli apliekamajā bāzē tajā taksācijas periodā, kurā kapitālsabiedrība samazina pamatkapitāla lielumu (Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 7.panta 1.daļa);
• neatkarīgi no tā, ka pamatkapitāls bija palielināts 2020.gada maijā no SIA “Kate” peļņas, kas gūta līdz 2017.gada 31.decembrim, 2024.gadā pamatkapitāla samazinājuma summu pielīdzina nosacītajām dividendēm un attiecīgo pamatkapitāla samazinājuma summu apliek ar UIN.

Šādām nosacītajām dividendēm nepiemēro IIN, tas ir, neveidojas IIN objekts.