Nodokļi un pārskati, nodarbinot no Ukrainas ieceļojušos

Valsts ieņēmumu dienests (VID) sagatavojis informatīvo materiālu “Nodokļi un pārskati, nodarbinot no Ukrainas ieceļojušos”, kurā skaidrots, kādi nodokļi jāmaksā un kādi pārskati jāiesniedz, nodarbinot no Ukrainas ieceļojušos.

Vispārējie nosacījumi

Pieņemot darbā no Ukrainas ieceļojošos Ukrainas iedzīvotājus, darba devējs ievēro tādu pat pārskatu un deklarāciju iesniegšanas kārtību un termiņus, kā nodarbinot Latvijā jebkuru citu darbinieku – nerezidentu vai rezidentu.

Darba devējs:

• reģistrē darbinieku VID (norādot ziņu kodu 11);
• aprēķina un ietur iedzīvotāju ienākuma nodokli (IIN) un valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas (VSAOI) un iemaksā vienotajā nodokļu kontā;
• par darbinieku maksā uzņēmējdarbības riska valsts nodevu (URVN);
• iesniedz pārskatus un deklarācijas.

Nodokļu ziņā no Ukrainas ieceļojošie Ukrainas pilsoņi var būt gan Latvijas rezidenti, gan nerezidenti.

Personu atbilstoši likuma “Par nodokļiem un nodevām” 14.panta 2.daļai uzskata par Latvijas rezidentu, ja:

• šīs personas deklarētā (pastāvīgā) dzīvesvieta ir Latvijā vai
• šī persona uzturas Latvijā 183 dienas vai ilgāk jebkurā 12 mēnešu periodā, kas sākas vai beidzas taksācijas gadā.

Kritēriji, uz kuru pamata nepieciešams noteikt, vai persona kļūst par Latvijas nodokļu rezidentu, ir noteikti arī līgumos par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu un nodokļu nemaksāšanas novēršanu (Latvijas – Ukrainas konvencijā).

Ja persona ir abu līgumslēdzēju valstu rezidents, šī persona tiks uzskatīta par rezidentu tajā līgumslēdzējā valstī, kurā atrodas tās pastāvīgā dzīvesvieta; ja tās pastāvīgā dzīvesvieta ir abās šajās valstīs, šī persona tiks uzskatīta par tās valsts rezidentu, ar kuru tai ir ciešākas personiskās vai ekonomiskās attiecības (vitālo interešu centrs).

Vispārīgā gadījumā no Ukrainas ieceļojusī persona, kura Latvijā radusi patvērumu uz laiku saistībā ar šā brīža situāciju Ukrainā un plāno atgriezties savā valstī, ir nerezidents (Ukrainas civiliedzīvotājs – nerezidents). 

Ukrainas civiliedzīvotāja – nerezidenta ienākumiem Latvijā no 2022.gada 27.maija atbilstoši Ukrainas civiliedzīvotāju atbalsta likuma 8.³panta 1. un 2.daļai ir tiesības piemērot ar IIN neapliekamo minimumu 250 eiro mēnesī un IIN atvieglojumu par apgādībā esošu nepilngadīgu bērnu, kas uzturas Latvijā, 250 eiro mēnesī.

Sākot ar 2025.gada 1.maiju, Ukrainas civiliedzīvotājiem ir tiesības piemērot ar IIN neapliekamo minimumu 510 eiro mēnesī.

Lai Ukrainas civiliedzīvotājam – nerezidentam piemērotu neapliekamo minimumu un atvieglojumus par apgādībā esošu nepilngadīgu bērnu, darba devējs VID izziņu ar informāciju, vai attiecīgajam darbiniekam pie šī darba devēja ir šādas tiesības.

Iesniegumu izziņas saņemšanai iesniedz brīvā formā elektroniskās deklarēšanas sistēmā (EDS). Iesniegumā norāda darbinieku, kura algai darba devējs piemēros neapliekamo minimumu un atvieglojumu par bērnu, vārdu, uzvārdu un Pilsonības un migrācijas lietu pārvaldes piešķirto personas kodu.

Iesniedzamie pārskati, nodarbinot darbinieku:

Ziņas par darba ņēmējiem

Ziņas par darba ņēmējiem (gan par nerezidentu, gan rezidentu) iesniedz darba devējs:

• nodibinot darba tiesiskās attiecības, – ne vēlāk kā vienu stundu pirms darbinieks uzsāk darbu (ja ziņas sniedz elektroniski EDS), norādot ziņu kodu 11;
• izbeidzot darba tiesiskās attiecības vai mainoties darba ņēmēja statusam, – ne vēlāk kā triju darbdienu laikā pēc statusa maiņas vai zaudēšanas, norādot atbilstošo ziņu kodu.

Ziņās par darba ņēmējiem aili “Personas dzimšanas dati (ja nav personas koda)” aizpilda, ja reģistrē darbinieku – Latvijas nerezidentu, kam nav Fizisko personu reģistra piešķirtā personas koda.

Pēc tam darba devējs vēršas VID ar iesniegumu par unikāla reģistrācijas numura piešķiršanu, pievienojot darba ņēmēja pases kopiju un dzīvesvietas adresi rezidences valstī.

VID piešķirs darba ņēmējam unikālu reģistrācijas numuru, kuru darba devējs izmanto personas koda vietā.

Pēc unikālā reģistrācijas numura saņemšanas iesniedz precizētas ziņas par darba ņēmējiem, papildinot deklarēto ierakstu ar šo numuru.

Darba devēja ziņojums

Darba devēja ziņojumu iesniedz katru mēnesi līdz 17.datumam, norādot tajā katru darba ņēmēju (gan rezidentu, gan nerezidentu).

Darba devēja ziņojumā norāda:

• 4.ailē – par pārskata mēnesi aprēķināto bruto darba samaksu, neatkarīgi no tā, vai tā ir izmaksāta;
• 5.ailē – no 4.ailē deklarētās darba samaksas aprēķinātās kopējās VSAOI, summējot darba ņēmēja VSAOI daļu un darba devēja VSAOI daļu;
• 8.ailē – IIN, kas jāiemaksā vienotajā nodokļu kontā darba devēja ziņojuma iesniegšanas mēnesī (tikai par rezidentu). No darbinieka – nerezidenta algas ieturēto IIN 8.ailē neuzrāda;
• 9.ailē –URVN 0,36 eiro mēnesī par katru darbinieku (arī nerezidentu), ar kuru ir darba tiesiskās attiecības.

IIN pārskats par izmaksām nerezidentam

Par darbinieka – Ukrainas civiliedzīvotāja – nerezidenta  ienākumu un no tā ieturēto IIN atbilstoši likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” (likums par IIN) 29.panta 1.daļas 5.punktu iesniedz “Iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārskatu par fiziskās personas – nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli  (4.pielikumu)” līdz nākamā mēneša 15. datumam.

Paziņojums par fiziskai personai izmaksātajām summām

Par rezidentam un Ukrainas civiliedzīvotājam – nerezidentam, kuram piemērots neapliekamais minimums un atvieglojumi, izmaksātajiem ienākumiem iesniedz Paziņojumu par fiziskai personai izmaksātajām summām līdz:

• nākamā mēneša 15.datumam – pēc darba tiesisko attiecību pārtraukšanas;
• februārim – ja darba attiecības pastāvējušas līdz gada beigām.

Paziņojumā par fiziskajai personai izmaksātajām summām, deklarējot rezidenta darba algu, izmanto ienākumu veidu kodu – 1001 “Darba alga”, savukārt, deklarējot Ukrainas civiliedzīvotāja – nerezidenta darba algu, piemēroto neapliekamo minimumu un atvieglojumus, izmanto ienākumu veidu kodu – 1066 “Ukrainas civiliedzīvotāja darba alga”.

Par darbinieku – Ukrainas civiliedzīvotāju – nerezidentu paziņojumu par fiziskai personai izmaksātajām summām nesniedz, ja darbiniekam nav piemērots neapliekamais minimums un/vai atvieglojumi.

VSAOI aprēķināšana

Par darbinieku – Ukrainas civiliedzīvotāju – nerezidentu, kurš veic darbu Latvijā, VSAOI veic Latvijā vispārējā likumā “Par valsts sociālo apdrošināšanu” noteiktajā kārtībā tāpat kā par rezidentu.

Obligāto iemaksu objekts (gan rezidentam, gan Ukrainas civiliedzīvotājam – nerezidentam) ir visi algotā darbā aprēķinātie ienākumi, no kuriem jāietur IIN.

Obligāto iemaksu likme ir:

• 34,09% (10,5% – darba ņēmēja daļa, 23,59% – darba devēja daļa) vispārējā gadījumā (ja darba ņēmējs ir apdrošināts visiem sociālās apdrošināšanas veidiem);
• 30,02% (9,25% – darba ņēmēja daļa, 20,77% – darba devēja daļa), ja darba ņēmējs sasniedzis vecumu, kas dod tiesības saņemt valsts vecuma pensiju.

Darba ņēmējam – ārvalstniekam, kas sasniedzis ārvalstī noteikto pensijas vecumu, ja tas ir mazāks par Latvijā noteikto pensijas vecumu, – piemēro darba ņēmējiem vispārējā gadījumā noteikto likmi (34,09%).

VSAOI iemaksā vienotajā nodokļu kontā reizi mēnesī līdz pārskata mēnesim sekojošā mēneša 23.datumam.

IIN aprēķināšana Ukrainas civiliedzīvotājam – nerezidentam

Aprēķinot IIN no Ukrainas civiliedzīvotāja – nerezidenta mēneša apliekamā ienākuma no algotā darba, 2025.gadā atbilstoši likuma par IIN 15.panta 17.daļai un 17.panta 3.daļas 3.punktam piemēro IIN 25,5% likmi.

Atbilstoši likuma par IIN 17.panta 12. daļai no Ukrainas civiliedzīvotāja – nerezidenta ieturēto IIN iemaksā vienotajā nodokļu kontā līdz ienākuma izmaksas mēnesim sekojošā mēneša 23.datumam.

No Ukrainas civiliedzīvotāja – nerezidenta  ienākuma ieturēto IIN uzrāda 4.pielikumā (“Iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārskats par fiziskās personas – nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli’’).

Ukrainas civiliedzīvotāja – nerezidenta algai, ja nav saņemta VID izsniegtā izziņa par tiesībām piemērot neapliekamo minimumu un atvieglojumus, nepiemēro neapliekamo minimumu un atvieglojumus.

Ja par darbinieku – Ukrainas civiliedzīvotāju – nerezidentu ir saņemta izziņa par tiesībām piemērot neapliekamo minimumu un atvieglojumus, tad, aprēķinot IIN, no nerezidenta mēneša ienākumam no algotā darba atskaita ne tikai VSAOI darba ņēmēja daļu, bet arī neapliekamo minimumu un atvieglojumus par apgādājamo.

No Ukrainas civiliedzīvotāja – nerezidenta, ja ir saņemta VID izsniegtā izziņa par tiesībām piemērot neapliekamo minimumu un atvieglojumus, ienākuma ieturēto IIN uzrāda 4.pielikumā (“Iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārskats par fiziskās personas – nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli”).

Piemērs

Sabiedrība ar ierobežotu atbildību (SIA) “Zvaigzne” 2025.gadā  līdz 30.jūnijam nodarbina no Ukrainas ieceļojušo Annu, kura ir Ukrainas civiliedzīvotāja– nerezidente. SIA “Zvaigzne” ir pieprasījusi un saņēmusi no VID izziņu par tiesībām piemērot neapliekamo minimumu un atvieglojumu Annas ienākumam par vienu nepilngadīgu bērnu.

Annas mēneša alga ir 900 EUR, piemērojamais mēneša neapliekamais minimums līdz 2025.gada 30.aprīlim ir 250 EUR, bet, no 1.maija – 510 EUR, atvieglojums par vienu nepilngadīgu bērnu 250 EUR un VSAOI likme 34,09%, IIN likme 25,5%.

SIA “Zvaigzne” no Annas algas aprēķina:

• VSAOI 306,81 EUR (900 EUR x 34,09%);
• IIN 77,90 EUR ((900 – 94,50 – 250 – 250) x 25,5%) par janvāri–aprīli;
• IIN 11,60 EUR ((900 – 94,50 – 510 – 250) x 25,5%) par maiju–jūniju.

Annai izmaksātā alga ir:

• 727,60 EUR mēnesī (900 – 94,50 (VSAOI) – 77,90 (IIN)) par janvāri–aprīli;
• 793,90 EUR mēnesī (900 – 94,50 (VSAOI) – 11,60 (IIN)) par maiju–jūniju.

Par Annu, kura ir Ukrainas civiliedzīvotāja – nerezidente, SIA “Zvaigzne” VID iesniedz:

• pārskata mēneša darba devēja ziņojumu, deklarējot tajā algu, VSAOI un URVN;
• IIN pārskatu par fiziskās personas – nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli (4.pielikumu ) par ieturēto IIN;
• paziņojumu par fiziskajai personai izmaksātajām summām ar kodu – 1066, kurā norāda Annas darba algu no 01.01. līdz 30.06., piemēroto neapliekamo minimumu un atvieglojumus.

Piemērs

SIA “Abava” 202X.gadā nodarbina no Ukrainas ieceļojušo Katerīnu, kura ir Ukrainas civiliedzīvotāja – nerezidente. SIA “Abava” ir Katerīnas  papildu darba vieta, un tai  nav VID izsniegtā izziņa par tiesībām piemērot neapliekamo minimumu un atvieglojumus Katerīnas ienākumam.

Katerīnas mēneša alga ir 740 EUR, VSAOI likme 34,09%, IIN likme 25,5%.

SIA “Abava” no Katerīnas mēneša algas aprēķina VSAOI 252,27 EUR (740 x 34,09%) un IIN 168,89 EUR ((740 – 77,70) x 25,5%).

Katerīnai izmaksātā alga ir 493,41 EUR mēnesī.

Par Katerīnu, kura ir Ukrainas civiliedzīvotāja – nerezidente, SIA “Abava” VID iesniedz:

• pārskata mēneša darba devēja ziņojumu, deklarējot tajā algu, VSAOI un URVN;
• IIN pārskatu par fiziskās personas – nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli (4.pielikumu ) par ieturēto IIN.

Paziņojumu par fiziskajai personai izmaksātajām summām par Katerīnu nesniedz.

IIN aprēķināšana rezidentam

Darba ņēmēja – rezidenta – ienākumam darba devējs no algotā darba 2025.gadā piemēro:

IIN, ko ietur no rezidenta algotā darba ienākuma, deklarē darba devēja ziņojuma 8.ailē.

IIN iemaksā vienotajā nodokļu kontā līdz:

• izmaksas mēneša 23.datumam (ja izmaksas mēnesī aprēķina un izmaksā darba samaksu par iepriekšējo mēnesi);
• izmaksas mēnesim sekojošā mēneša 23.datumam (ja darba samaksa par kalendāra mēnesi tiek aprēķināta un izmaksāta tā paša kalendāra mēneša laikā).

Par rezidentam izmaksātajiem ienākumiem iesniedz Paziņojumu par fiziskai personai izmaksātajām summām (ar kodu 1001).