Nodokļu piemērošana peļņai no dividendēm

Valsts ieņēmumu dienests sagatavojis metodisko materiālu “Dividendes, dividendēm pielīdzināms ienākums un nosacītās dividendes”, kurā skaidrota uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) un iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) piemērošana dividenžu izmaksai.

UIN vai IIN piemērošana

Atbilstoši likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” (likums par IIN) 8.panta 3.daļas 12. un 12.¹punktam no dividendēm (gan Latvijas komercsabiedrību izmaksātām dividendēm, gan ārvalsts kapitālsabiedrību izmaksātām dividendēm), dividendēm pielīdzināma ienākuma un nosacītajām dividendēm maksā IIN, ja vien likumā par IIN nav noteikts atbrīvojums.

Saskaņā ar likuma par IIN 9.panta 1.daļas 2.¹punktu dividendes (arī nosacītās dividendes un dividendēm pielīdzināmo ienākumu) neapliek ar IIN, ja ir izpildīts viens no šādiem nosacījumiem:

• Latvijā ir samaksāts UIN saskaņā ar Uzņēmumu ienākuma nodokļa likumu (UIN likums) (šo atbrīvojumu nepiemēro, ja UIN ir samaksāts saskaņā ar likumu “Par uzņēmumu ienākuma nodokli”);
• ārvalstī ir samaksāts UIN vai tam pielīdzināms nodoklis vai ārvalstī no dividendēm (nosacītajām dividendēm vai dividendēm pielīdzināma ienākuma) ir ieturēts IIN vai tam pielīdzināms nodoklis.

Likuma par IIN 15.panta 5.daļā noteikts, ka ienākumam no kapitāla piemēro IIN 20% likmi.

IIN piemēro fiziskas personas ienākumam – gan rezidentam, gan nerezidentam aprēķinātām dividendēm, dividendēm pielīdzināmam ienākumam un nosacītajām dividendēm.

Atbildoši likuma par IIN 9.panta 3.⁸daļai likumā par IIN noteikto IIN atbrīvojumu attiecībā uz dividenžu, nosacīto dividenžu un dividendēm pielīdzināmo ienākumu nav tiesību piemērot, ja ir konstatējami fakti un apstākļi, kas liecina, ka ienākumu izmaksa veikta, izmantojot komercsabiedrību struktūru virkni, un ienākumu izmaksa ir veikta ar nolūku izvairīties no IIN maksājumiem vai samazināt tos.

Latvijas komercsabiedrības dividendes

Latvijas komercsabiedrības peļņu neapliek ar UIN līdz tās sadalīšanai.

UIN 20% apmērā maksā no sadalītās peļņas – aprēķinātajām dividendēm, tostarp ārkārtas dividendēm.

UIN likmi 20% apmērā piemēro bruto summai jeb 20/80 no neto izmaksas, tas ir, ar UIN apliekamā bāze ir jādala ar koeficientu 0,8.

Ja dividendes aprēķina no peļņas, kas radusies no 2018.gada 1.janvāra, un par dividendēm ir aprēķināts UIN, tad saskaņā ar likuma par IIN 9.panta 1.daļas 2.¹punkta a) apakšpunktu ienākumu ar IIN neapliek .

Piemērs

Saskaņā ar akciju sabiedrības (AS) “Ābeļzieds” akcionāru lēmumu nesadalītās peļņas daļu 200 000 EUR apmērā, kas gūta, sākot no 2018.gada 1.janvāra, 2024.gada februārī sadalīja dividendēs akcionāriem Jānim Bērzam un Ievai Liepai.

AS “Ābeļzieds“ ar UIN apliekamajā bāzē ietver sadalīto peļņu (dividendes veido UIN objektu, un tās apliekamas ar UIN) un aprēķina maksājamo UIN summu (izmaksāto summu dala ar koeficientu 0,8 un reizina ar nodokļa likmi 20%).

200 000 : 0,8 x 20%= 50 000 EUR (UIN)

Tā kā sadalāmā peļņa ir aplikta ar UIN, to komercsabiedrības akcionāru līmenī ar IIN vairs neapliek.

Dividenžu izmaksa:

• Jānim Bērzam 100 000 EUR;
• Ievai Liepai 100 000 EUR.

Ja dividendes aprēķina no peļņas, kas radusies līdz 2017.gada 31.decembrim, tad atbilstoši Ministru kabineta (MK) noteikumu Nr.899 “Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība” 142.⁴punktam dividendēm no šādas peļņas nepiemēro UIN, bet piemēro IIN 20% apmērā.

Piemērs

Sabiedrības ar ierobežotu atbildību (SIA) “Smaida” nesadalītā peļņa 2017.gada 31.decembrī ir 360 000 EUR. 2024.gada maijā pieņemts lēmums par kapitālsabiedrības peļņas sadali dividendēs 80 000 EUR apmērā tās vienīgajam dalībniekam.

Kapitālsabiedrībai dividendes no nesadalītās peļņas, kura gūta līdz 2017.gada 31.decembrim, neveido ar UIN apliekamu objektu.

SIA “Smaida” dalībniekam aprēķinātajam dividenžu ienākumam piemēro IIN 20%.

Dividenžu izmaksa:

• kapitālsabiedrības dalībniekam 64 000 EUR (80 000 – 16 000);
• IIN 16 000 EUR (80 000 x 20%).

Latvijas komercsabiedrības dividendes (saistītas komercsabiedrības)

Ja komercsabiedrība – dividenžu izmaksātāja – ir bijusi tiesīga par dividenžu ienākuma apmēru samazināt ar UIN apliekamajā bāzē iekļautu dividenžu apmēru atbilstoši UIN likuma 6.panta nosacījumiem, tad atbilstoši MK noteikumu Nr.899 35.¹punktam fiziskas personas dividenžu ienākumu ar IIN neapliek.

Piemērs

Mātes sabiedrība SIA “Līga” 2024.gada februārī ir saņēmusi dividendes 300 000 EUR apmērā no meitas sabiedrības SIA “Lelde” par 2020.gada peļņu.

2024.gada jūnijā mātes sabiedrība SIA “Līga” izmaksā dividendes dalībniekam Raitim Krūmam.

Mātes sabiedrība SIA “Līga” samazina UIN bāzē iekļautās dividendes tādā apjomā, kādā tā ir saņēmusi dividendes no dividenžu izmaksātāja (meitas sabiedrības SIA “Lelde”), kura ir UIN maksātāja.

Tā kā dividenžu izmaksātājs (mātes sabiedrība SIA “Līga”) par dividenžu ienākuma apmēru samazināja UIN atbilstoši UIN likuma 6.panta nosacījumiem, tad fiziskas personas dividenžu ienākumu ar IIN neapliek.

Dividenžu izmaksa – mātessabiedrības SIA “Līga” dalībniekam Raitim Krūmam 300 000 EUR.

Latvijas komercsabiedrības dividendes (akciju atsavināšanas ienākums)

Ja komercsabiedrības UIN bāze ir samazināta saskaņā ar UIN likuma 13.panta nosacījumiem par akciju atsavināšanas ienākumu, tad ienākumu atbilstoši MK noteikumu Nr.899 35.³punktam apliek ar IIN.

Piemērs

Komercsabiedrība 2024.gada aprīlī atsavina akcijas, kas bijušas tās īpašumā 38 mēnešus. Akciju atsavināšanas gūto ienākumu komercsabiedrība nolemj izmaksāt dividendēs akcionāram Kasparam Strautam. Komercsabiedrība 2024.gada maijā aprēķina dividendes 50 000 EUR un izmanto tiesības piemērot UIN atvieglojumu saskaņā ar UIN likuma 13.pantu. Atvieglojuma piemērošanas rezultātā UIN nav jāmaksā.

Komercsabiedrības akcionāram aprēķinātajam dividenžu ienākumam piemēro IIN 20%.

Dividenžu izmaksa:

• Kasparam Strautam 40 000 EUR (50 000 – 10 000);
• IIN 10 000 EUR (50 000 x 20%).

Ārvalstī reģistrētas kapitālsabiedrības dividendes

Ja dividenžu izmaksātājs ir ārvalstī reģistrēta kapitālsabiedrība (izņemot kapitālsabiedrību, kas atrodas, ir izveidota vai nodibināta normatīvajos aktos minētajās zemu nodokļu vai beznodokļu valstīs vai teritorijās) un dividendes tiek aprēķinātas no peļņas, kas radusies no 2018.gada 1.janvāra, un par dividendēm ārvalstī ir samaksāts UIN vai tam pielīdzināms nodoklis vai ir samaksāts IIN vai tam pielīdzināms nodoklis, tad saskaņā ar likuma par IIN 9.panta 1.daļas 2.¹punkta b) apakšpunktu ienākumu ar IIN neapliek.

Ja fiziska persona saņem ārvalsts kapitālsabiedrības dividendes, kas ir izmaksātas no peļņas, kura radusies, sākot no 2018.gada 1.janvāra, tad saskaņā ar likuma par IIN 19.panta 6.daļas 8.punktu, ja nepieciešams, dividenžu saņēmējam ir jāspēj dokumentāri apliecināt, ka ārvalstī ir samaksāts UIN vai ārvalstī no dividendēm ir ieturēts IIN.

Piemērs

Lielbritānijā reģistrētas kapitālsabiedrības “DESDEMONA Holding Limited” dalībnieku sapulces 2024.gada janvāra lēmumā noteikts izmaksāt dividendes dalībniekiem, tostarp Latvijas rezidentam Mārtiņam Kalnam, par kapitālsabiedrības 2021.–2022.gada peļņu, tas ir, 45 000 EUR.

“DESDEMONA Holding Limited” aprēķina nodokli 19% apmērā Lielbritānijā, attiecīgi Mārtiņa Kalna rīcībā ir “DESDEMONA Holding Limited” dokuments, kas paskaidro dividenžu izmaksu, sadali un apstākļus.

Tā kā Lielbritānijas kapitālsabiedrības peļņai piemērots nodoklis 19% apmērā Lielbritānijā, ko var dokumentāri pamatot, tad Latvijā dividenžu ienākumu ar IIN neapliek.

Dividenžu izmaksa – Mārtiņam Kalnam 45 000 EUR (neapliek ar IIN).

Ja dividenžu izmaksātājs ir ārvalstī reģistrēta kapitālsabiedrība un dividendes tiek aprēķinātas no peļņas, kas radusies līdz 2017.gada 31.decembrim, tad piemēro IIN 20%.

Piemērs

Kanādā reģistrēts uzņēmums “MUNSTEAD WOOD LIMITED” 2024.gada jūnijā uzņēmuma īpašniekam Ivo Briedim izmaksā dividendes par:

• sadalīto 2017.gada peļņu – 20 000 EUR;
• sadalīto 2018.gada peļņu – 10 000 EUR;
• sadalīto 2019.gada peļņu – 40 000 EUR.

Kanādā samaksāts 15% UIN.

Dividenžu ienākumam, kas izmaksāts no 2017.gada peļņas, piemēro IIN 20%. Savukārt dividenžu ienākumam, kas tiek izmaksāts no 2018. un 2019.gada peļņas, IIN nepiemēro. Dividenžu izmaksu dokumentāri pamato (dokumenti uzņēmuma līmenī).

Dividenžu izmaksa:

• par 2017.gada peļņu 20 000 EUR;
• aprēķina IIN 4000 EUR (20 000 x 20%);
• par 2018. un 2019.gadu peļņu 50 000 EUR (IIN nepiemēro).

Aprēķināto IIN par dividenžu ienākumu, kas saņemts no ārvalstī reģistrētas kapitālsabiedrības peļņas, saskaņā ar likuma par IIN 24.panta 3.daļu samazina par summu, kas ir vienāda ar ārvalstī samaksāto nodokli (ja šī nodokļa samaksa ārvalstī ir apliecināta ar ārvalsts nodokļu iekasēšanas institūcijas apstiprinātu dokumentu, kurā norādīts apliekamais ienākums un ārvalstī samaksātā nodokļa summa).

Piemērs

Mārtiņam Kviesim ir līdzdalība 40% apmērā Baltkrievijā reģistrētā kapitālsabiedrībā OOO “SNEZHANA”. Atbilstoši Baltkrievijas uzņēmuma 2023.gada 1.februāra ārkārtas dalībnieku sapulces protokolam Mārtiņam Kviesim ir tiesības saņemt dividendes 24 000 EUR apmērā (peļņas gūšanas periods no 2014.gada 1.janvāra līdz 2017.gada 31.decembrim).

Atbilstoši Baltkrievijas nodokļu normatīvu nosacījumiem uzņēmums ir ieturējis no dividendēm ienākuma nodokli 10% apmērā Baltkrievijā.

Dividenžu ienākumam, kas izmaksāts no 2014.–2017.gada peļņas, piemēro IIN 20%.

Aprēķināto IIN par dividenžu ienākumu samazina par summu, kas ir vienāda ar Baltkrievijā samaksāto nodokli (samaksa ir apliecināta ar Baltkrievijas nodokļu iekasēšanas institūcijas apstiprinātu dokumentu, kurā norādīts apliekamais ienākums un Baltkrievijā samaksātā nodokļa summa).

Dividenžu izmaksa:

• par 2014.–2017.gada peļņu 24 000 EUR;
• IIN 4800 EUR (24 000 x 20%);
• aprēķināto IIN Latvijā samazina par Baltkrievijā samaksāto ienākuma nodokli (10% – 2400 EUR).

Citā Eiropas Savienības (ES) dalībvalstī vai Eiropas Ekonomikas zonas (EEZ) valstī reģistrētas kapitālsabiedrības dividendes

Ja dividenžu izmaksātājs ir ES dalībvalstī vai EEZ valstī reģistrēta kapitālsabiedrība un dividendes aprēķinātas no peļņas, kas radusies no 2018.gada 1.janvāra, tad atbilstoši likuma par IIN 9.panta 3.⁶daļai pieņem, ka par dividendēm UIN vai IIN ir samaksāts, attiecīgi ar IIN neapliek.

Piemērs

2024.gada jūnijā Ieva Skuja saņem dividendes 40 000 EUR no Lietuvā reģistrētas sabiedrības “Charlotte” (sabiedrība reģistrēta Lietuvā 2018.gada decembrī). Dividendes izmaksātas, sadalot 2022.gada peļņu.

Tā kā dividendes saņemtas no citā ES dalībvalstī reģistrētas sabiedrības peļņas, kas radusies pēc 2018.gada 1.janvāra, tad Latvijā IIN nemaksā, jo tiek pieņemts, ka IIN vai UIN ir samaksāts.

Dividenžu izmaksa – Ievai Skujai 40 000 EUR (ar IIN neapliek).

Piemērs

2024.gada augustā Igaunijā reģistrētā sabiedrība “Boscobel” pieņem lēmumu par 2017.–2018.gada peļņas sadali dividendēs:

• par 2017.gada peļņu – 20 000 EUR;
• par 2018.gada peļņu – 40 000 EUR.

Dividenžu izmaksu 60 000 EUR apmērā saņem akcionārs – Kārlis Bērzs, kuram sabiedrībā ir līdzdalība 100% apmērā no 2014.gada.

Tā kā dividendes saņemtas no ES dalībvalstī reģistrētas sabiedrības peļņas, kas radusies pēc 2018.gada 1.janvāra (2018.gada peļņa), tad Latvijā IIN nemaksā.

Savukārt par peļņu, kas radusies līdz 2017.gada 31.decembrim aprēķina IIN 20%. Dividenžu izmaksu dokumentāri pamato (dokumenti uzņēmuma līmenī).

Dividenžu izmaksa:

• par 2017.gada peļņu 20 000 EUR;
• IIN 4000 EUR (20 000 x 20%);
• par 2018.gada peļņu 40 000 EUR (IIN nepiemēro).

Zemu nodokļu vai beznodokļu valstīs vai teritorijās reģistrētas kapitālsabiedrības dividendes

Dividenžu ienākums, kas izmaksāts no zemu nodokļu vai beznodokļu valstīs vai teritorijās reģistrētas kapitālsabiedrības peļņas, atbilstoši likuma par IIN 9.panta 3.⁶daļai ir apliekams ar IIN, piemērojot IIN likmi 20%.

Saskaņā ar MK noteikumiem Nr.333 “Zemu nodokļu vai beznodokļu valstu un teritoriju saraksts” no 2023.gada 1.jūlija zemu nodokļu vai beznodokļu valstu un teritoriju sarakstā ir iekļauta Krievija. 2024.gada 1.janvārī spēku zaudēja Latvijas un Krievijas valdības līgums par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem.

Dividendes, kas izmaksātas (aprēķinātas) līdz 2023.gada 30.jūnijam no Krievijas kapitālsabiedrības peļņas, saskaņā ar likuma par IIN 9.panta 1.daļas 2.¹punkta b) apakšpunktu neapliek ar IIN.

Dividendēm, kas izmaksātas (aprēķinātas) no 2023.gada 1.jūlija, no Krievijas sabiedrības peļņas (neatkarīgi no tā, kādā periodā ir gūta kapitālsabiedrības peļņa), piemēro IIN 20%.

Piemērs

Krievijā reģistrēta sabiedrība OOO “Beliy Zhemchug” 2023.gada martā pieņem lēmumu daļēji sadalīt sabiedrības 2022.gada pelņu un dividendēs izmaksāt 60 000 EUR sabiedrības dalībniekam – Latvijas rezidentam Jevgēnijam Volkovam.

Krievijas sabiedrība OOO “Beliy Zhemchug” Krievijā ir ieturējusi nodokli 15% no dividenžu kopapjoma, kā arī uzņēmuma līmenī ir piemērots UIN.

Dividendes no Krievijas sabiedrības OOO “Beliy Zhemchug” peļņas (radusies, sākot no 2018.gada 1.janvāra) neapliek ar IIN, jo no dividendēm Krievijā ir ieturēts nodoklis un Jevgēnija Volkova rīcībā ir Krievijas sabiedrības OOO “Beliy Zhemchug” dokumenti, kas apstiprina minēto faktu un paskaidro dividenžu izmaksu un sadali.

Dividenžu izmaksa – par 2022.gada peļņu 60 000 EUR (IIN nepiemēro).

Piemērs

Krievijā reģistrēta sabiedrība OOO “Blagovest” 2023.gada augustā nolemj 2022.gada pelņu sadalīt dividendēs, attiecīgi izmaksāt 10 000 EUR sabiedrības dalībniekam – Latvijas rezidentam.

Krievijas sabiedrība OOO “Blagovest” Krievijā ir ieturējusi nodokli 15% apmērā.

Krievijas sabiedrības OOO “Blagovest” dividendes apliek ar IIN, jo dividendes  aprēķinātas pēc 2023.gada 1.jūlija. Aprēķināto nodokli samazina par Krievijas samaksāto IIN, ja tas ir dokumentāri apliecināts (Krievijas nodokļu iekasēšanas institūcijas apstiprināts dokuments).

Dividenžu izmaksa:

• par 2022.gada peļņu 10 000 EUR;
• IIN 2000 EUR (20 000 x 20%);
• IIN samazinājuma summa – 1500 eiro.

Ar IIN apliek ienākumu no būtiskas līdzdalības zemu nodokļu un beznodokļu valstu vai teritoriju sabiedrībās, trastos vai citos juridiskos veidojumos.

Ar nodokli apliek uz personu attiecināmo ārvalstu sabiedrības ienākumu, ja personas līdzdalība ārvalstu sabiedrībā ir būtiska – 25% un vairāk – neatkarīgi no tā, ka šis ienākums nav ticis sadalīts dividendēs (ja aplikto ienākumu sadalīs dividendēs, IIN no dividendēm otrreiz nemaksās).

Ienākumu no būtiskas līdzdalības ārvalsts sabiedrībā deklarē gada ienākumu deklarācijā kā atsevišķu ienākumu un piemēro progresīvo IIN likmi.

Piemērs

Krievijā reģistrēta sabiedrībā OOO “Elena” 2023.gada decembrī pieņem lēmumu par 2023.gada pelņas sadalīšanu ārkārtas dividendēs.

Latvijas rezidentei Jeļenai Lapai ir 45% līdzdalība Krievijas sabiedrībā OOO “Elena”, attiecīgi pieņemts lēmums atbilstošo proporcionālo peļņas daļu izmaksāt kapitālsabiedrības dalībniecei, kopsummā 15 000 EUR. Krievijā no dividendēm ir ieturēts nodoklis 15% apmērā.

No OOO “Elena” saņemtā dividenžu ienākuma Krievijā Latvijā piemēro IIN 20%. Iesniedzot gada ienākuma deklarāciju par 2023.gadu, aprēķināto nodokli samazina par Krievijā samaksāto IIN, kas ir dokumentāri apliecināts (Krievijas nodokļu iekasēšanas institūcijas apstiprināts dokuments).

Dividenžu izmaksa:

• par 2023.gada peļņu 15 000 EUR;
• IIN 3000 EUR (15 000 x 20%);
• IIN samazinājuma summa – 2250 EUR.

Par periodu no 2023.gada 1.janvāra nosaka būtiskas līdzdalības ienākumu, kuram piemēro progresīvo IIN likmi. Nosakot ar IIN apliekamo ienākumu no būtiskas līdzdalības OOO “Elena”, Jeļenai Lapai ir tiesības samazināt nodokļa bāzi par dividendēm, kas taksācijas gadā aprēķinātas par 2023.gada periodu.

IIN aprēķins tiek veikts gada ienākuma deklarācijā.